ООО, оказывающее услуги населению, зарегистрировано в г. Ташкенте. Снимаем офисное помещение у юр. лица. Из-за расширения штата планируется снять поблизости, в этом же районе, еще одно офисное помещение, в котором будут оборудованы несколько рабочих мест. Будет ли считаться это обособленным подразделением нашего ООО? Нужно ли вставать отдельно на учет в налоговой? Нужно ли будет сдавать какую-либо отчетность по этому офису? (Например, НДФЛ за сотрудников, там работающих, или отчеты по налогу на прибыль и НДС)
В законодательстве РУЗ можно найти 2 вида обособленных подразделений:
- Филиал
- Представительство
По п.1 и 2 основание ст.47 ГК, выдержка ниже
Статья 47. Представительства и филиалы
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, если иное не предусмотрено законом. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Для создания филиала создается Положение о Филиале, документ является внутренним локальным актом предприятия.
Представительства создается также на основании Положения, плюс проходит регистрацию в законодательном порядке. Только после соблюдения данных регламентов, у филиала и представительства появляется статус обособленного подразделения.
Несмотря на то, что в законодательстве нет прямого ограничения, практика показывает, что филиалы разрешают регистрировать только ВУЗам и банкам.
Таким образом, первый аргумент, что в случае тесноты в одном офисе и получение в аренду еще одного= не относится к обособленному подразделению.
Второй аргумент, это
ПКМ № 105 от 27.02.2017г «Об утверждении положения о порядке уплаты налогов по обособленным подразделениям юридического лица»
Ниже выдержка из Положения
- Действие настоящего Положения распространяется на обособленные подразделения юридических лиц, на которых осуществляются завершающие этапы технологического процесса производства с выпуском готовой продукции. При этом готовой продукцией считается любая продукция, реализуемая юридическим лицом.
Под обособленным подразделением юридического лица в целях применения настоящего Положения признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, с выполнением части функций юридического лица. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
Перечень юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, на которые распространяется настоящее Положение, ежегодно утверждается Государственным налоговым комитетом и Министерством финансов Республики Узбекистан не позднее одного месяца до начала следующего налогового периода. Юридические лица, включенные в данный перечень, в пятидневный срок уведомляются органами государственной налоговой службы по месту налогового учета.
Исходя из данного Положения
- У вас в дополнительном офисе не происходит завершающий этап технологического процесса производства
- Вам не поступало уведомление от государственных налоговых органов по месту налогового учета
И последнее, третий аргумент
Обращаясь к НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (МЮ №3259 от 30.06.2020г), у вас не выпуск продукции. Продукция, она же готовая продукция, это полностью готовое и обработанное изделие, которое изготовлено на предприятии и принято на склад или реализовано заказчику. Данная продукция соответствует всем техническим и качественным стандартам, которые установлены законом или договором.
Выдержка из НСБУ № 4 ниже
абз.4 п.4 готовой продукции, изготовленной в организации (актив, законченный обработкой (комплектацией), который предназначен для реализации и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или требованиями других документов в случаях, установленных законодательством);
Но!
Все эти аргументы перечеркивает действующий Налоговый кодекс (от 30.12.2019г, ст. 32
Юридические лица и их обособленные подразделения
Обособленным подразделением юридического лица Республики Узбекистан является любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения юридического лица таковым производится независимо от того, какими оно наделено полномочиями и отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах юридического лица.
Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения юридического лица Республики Узбекистан является место осуществления этим юридическим лицом деятельности через данное обособленное подразделение.
В ст.20 НК сказано, что налоги можно оплачивать централизовано, если юр.лицо относится к крупным налогоплательщиком.
Ваше предприятие к таким не относится.
То есть, для налогоплательщика не имеет значения юридические аспекты создания обособленного подразделения.
Имеет значение только:
- территориальная обособленность
- наличие рабочих мест
- срок более месяца
- осуществление деятельности юридического лица через обособленное подразделение
Выдержка из ст.20 Налогоплательщики
НК ниже
В случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, обособленные подразделения юридических лиц исполняют обязанности этих лиц по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупных налогоплательщиков, предоставляют налоговую отчетность и уплачивают налоги (сборы) централизованно с учетом обособленных подразделений.
Исходя из контекста, вашему предприятию необходимо оплачивать налоги по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии со ст.22 НК Обязанности налогоплательщиков
вам необходимо в течение 1-го месяца с момента появления обособленного подразделения сообщить об этом в Налоговую.
Выдержка из ст.22 НК ниже:
Налогоплательщики — юридические лица, помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать налоговым органам по месту своего учета обо всех своих обособленных подразделениях и изменениях в ранее сообщенных сведениях об обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или изменения указанных сведений.
Обязанность налогоплательщиков регистрировать обособленных подразделений еще раз укрепляется ст.128 НК Постановка на учет налогоплательщиков, выдержка из указанной статьи ниже:
«Юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их нахождения и месту нахождения их обособленных подразделений.
Юридические лица, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Республики Узбекистан, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения.»
И в ст. 131 НК Постановка на учет налогоплательщиков по объекту налогообложения
Выдержка ниже
Статья 131. Постановка на учет налогоплательщиков по объекту налогообложения
Постановка на учет налогоплательщика производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения.
Обязанность, указанная в части первой настоящей статьи, также распространяется на:
налогового агента, создавшего стационарные рабочие места по месту нахождения территориально обособленного подразделения с численностью работников более двадцати пяти человек.
Налоговый агент, указанный в абзаце третьем части пятой настоящей статьи, должен в течение десяти дней после истечения одного месяца с момента создания обособленного подразделения обратиться в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения для постановки на учет в качестве налогового агента, уплачивающего налог на доходы физических лиц.
Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня обращения налогоплательщика ставит его на учет по месту нахождения объекта налогообложения в соответствии с ранее выданным идентификационным номером налогоплательщика.
Отдельную отчетность (по НДФЛ) следует предоставлять в налоговые органы по обособленным подразделениям, если численность составляет более 25 человек. Это указано в ст.389 НК Порядок представления налоговой отчетности
Выдержка из ст.389 НК ниже:
Налоговые агенты — юридические лица Республики Узбекистан, в том числе имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения с численностью работников более 25 человек, представляют налоговую отчетность, указанную в части первой настоящей статьи, в отношении работников этих филиалов и (или) обособленных подразделений — в налоговый орган по месту учета таких филиалов и (или) обособленных подразделений.
На текущий момент (дата подготовки ответа 01.06.2023г) Налоговый кодекс в части действий налогоплательщика важнее, сильнее, чем Положение № 105.
Причиной тому является Закон РУз «О нормативно-правовых актах» № ЗРУ-682 от 20.04.2021г.(Дата вступления в силу 20.04.2021г), а именно ст.18 Соотношение нормативно-правовых актов.
Выдержка ниже.
Статья 18. Соотношение нормативно-правовых актов
Соотношение различных нормативно-правовых актов по их юридической силе определяется в соответствии с Конституцией Республики Узбекистан, полномочиями и статусом органов, принявших нормативно-правовые акты, видами этих актов, а также датой принятия нормативно-правового акта.
Нормативно-правовой акт должен соответствовать нормативно-правовым актам, имеющим по сравнению с ним более высокую юридическую силу.
В случае расхождений между нормативно-правовыми актами применяется нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой.
В случае расхождений между нормативно-правовыми актами, обладающими равной юридической силой, действуют положения нормативно-правового акта, принятого позднее, за исключением случая, предусмотренного частью пятой настоящей статьи.
Нормативно-правовой акт, принятый министерством, государственным комитетом или ведомством, имеет более высокую юридическую силу по отношению к нормативно-правовому акту, принятому другим министерством, государственным комитетом или ведомством одного статуса, если орган, принявший такой акт, специально уполномочен на правовое регулирование определенной области общественных отношений.
Резюмируем
Исходя из всего вышеизложенного,
- Будет ли считаться это обособленным подразделением нашего ООО?
Ответ: да, будет
- Нужно ли вставать отдельно на учет в налоговой?
Ответ: Да, нужно
- Нужно ли будет сдавать какую-либо отчетность по этому офису?
Ответ: Да, по ндфл, если численность более 25 человек.