Мы являемся агентами иностранной компании по агентскому договору. Они нам дают доступ к веб сайту на продажу авиабилетов, в свою очередь мы наняли Субагентов, которым даём доступ к этому же сайту. Местом реализации авиабилетов не является Узбекистан.
Должны ли мы в этом случае платить налог на прибыль за нерезидента если нет сертификата и сдавать отчёт?
Или же это относится к п.2 ч3.ст 351, и мы можем не запрашивать сертификат и не сдавать отчёт?
До того, как подготовить ответ на данный вопрос, мы связались с автором вопроса, Юлией. Задали ей уточняющие вопросы и запросили договоры с поставщиком услуг, в запросе он фигурирует как «агент иностранной компании» и договор с субагентами.
В результате уточнений, выявлено следующее:
Обратившаяся к нам компания за консультацией, назовем ее «РТ», является Агентством, заключило договор с юр.лицом, резидентом Германии (ФРГ), назовем его «3П»
Предметом договора является
- Доступ к авиа-контенту через веб-систему, а Агентство, осуществляет оформление и продажу авиационных перевозочных документов на рейсы Авиакомпаний через Веб-систему
- В целях Договора субподрядчики, привлекаемые Агентством для увеличения объемов продаж, будут относиться к Агентству и их деятельность расценивается как деятельность Агентства.
Формулировками предмета договора, приведенного выше, компания РТ стала плательщиками сразу 2х налогов:
- НДС на импорт услуг
- Налог на прибыль нерезидентов
Несмотря на то, что в вопросе изначально не было запроса про НДС импорта услуг, не можем пройти мимо. Раскроем и его в ответе.
Аргументация:
1.НДС
В п.10,ч.3, ст.241 и ст.281 НК сказано, что местом реализации услуг являются также услуги в электронной форме. Для НДС данный критерий является критичным. Если место реализации Узбекистан, НДС будет. И наоборот.
По электронным услугам место реализации услуг будет являться Узбекистан.
В НК есть определение, что признается электронными услугами.
Это отражено в ст.282 НК Услуги в электронной форме.
Под конкретный кейс и предмет договора подходит п.1 ст.282 «предоставление прав на использование программного обеспечения, а также баз данных, их обновлений дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним»
Помимо этого, в п.10,ч3, ст.241 Место реализации услуг указано, что конкретно является местом реализации услуг при оказании услуг в электронной форме.
Посмотрим, что указано в НК (Налоговом кодексе)
При выполнении хотя бы одного из указанного ниже:
- местом жительства покупателя является Республика Узбекистан
- банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель осуществляет оплату услуг, находится на территории Республики Узбекистан;
- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Узбекистан;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Узбекистан.
Все это, а не только один из пунктов есть у Агента, «РП»
Агент реализует доступ к системе Субагентам. Все они находятся за пределами Республики Узбекистан. Но по причине наличия в договоре пункта о том, что все Субагенты будут относиться к Агенту, а Агент в Узбекистане, данные налоги возникают.
Это тот самый случай, когда отсутствие участия консультанта, знающего законодательство Республики Узбекистан, в составлении договора, принесло предприятию затраты по налогам на ровном месте.
При другой формулировке договора, НДС на импорт услуг можно было избежать. Так как покупатели услуг находятся за пределами Узбекистан.
2.Налог на прибыль при импорте услуг
Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов. (ст.351 НК)
Агент, «ЗП», является налоговым агентом. Постоянное учреждение не создавалось. Доход нерезиденту (ФРГ, «РТ») выплачивался.
В договоре с поставщиком услуг имеется пункт
Самостоятельно уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные законодательством
Этим, поставщик услуг (ФРГ, «РТ») может отказаться предоставлять сертификат резидентства и в таком случае Агентство, «ЗП» будет оплачивать налог на прибыль с импорта услуг, как налоговый агент.
Хотя в договоре есть пункт, который дает надежду на предоставление сертификата нерезидендства
Подобные противоречия в одном договоре встречаются неоднократно.
Между ФРГ и Узбекистан имеется Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Ратифицирован Постановлением ОМ РУз от 11.02.2000г №40-II. Вступило в силу с 14.12.2001г
В соответствии с п.1 ст.7 Прибыль от предпринимательской деятельности настоящего Соглашения,
Прибыль предприятия Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет свою деятельность упомянутым образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, однако лишь постольку, поскольку она может быть отнесена к этому постоянному учреждению.
По этой причине, наличие сертификата резидентства поможет избежать оплаты налога на прибыль за нерезидента.
Налог на прибыль возникает в соответствии с п.17 ст.351 Общие положения (гл.50 Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением)
17) доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера;
Допуск к сайту, благодаря которому происходит реализация авиабилетов по логике является технической.
Кроме того, подобные формулировки в договоре указывают на техническую, неотъемлемую составляющую
Если вы сможете официально получить у налоговой подтверждение, что это не является технической услугой, есть в ст. 351 есть п.18, который все доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории РУз, облагаемы
18) другие доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан
Выплаты, которые получает нерезидент, происходят с валютного счета Агентства, «ЗП», находятся в Узбекистане.
У вас есть возможность попробовать уменьшить сумму налога на прибыль при условии:
- Если докажете, что услуга не является технической
- Если поставщик услуг (ФРГ, «РТ») внесет в договор формулировку, по которой однозначно понятно, что Субагенты находятся за пределами Узбекистана и предоставит расшифровку полученных доходов. Сколько поступило со счетов в Узбекистане, сколько за пределами.
Рекомендация 2го пункта исходит из ст.351
Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан:
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью второй настоящей статьи. (2) проценты по долговым обязательствам Республики Узбекистан, включая государственные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов. При этом доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям юридических лиц Республики Узбекистан не подлежат налогообложению;)
При наличии в контракте по оказанию услуг, положений, предусматривающих оказание нерезидентом услуг как на территории Республики Узбекистан, так и за ее пределами, порядок исчисления и удержания налога, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду услуг отдельно. Каждый этап оказания услуги нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид услуг в целях удержания налога с доходов нерезидента у источника выплаты.
При этом общая сумма доходов нерезидента по контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от оказания услуг в Республике Узбекистан и за ее пределами.
В целях применения положений части четвертой настоящей статьи нерезидент обязан представить получателю услуги копии заверенной нерезидентом учетной документаци, составленной в соответствии с законодательством РУз и(или) законодательством иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуги в Республике Узбекистан, и доходы, полученные от оказания услуги за ее пределами.
При отсутствии такого распределения налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого нерезиденту дохода от оказания услуги как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.