Бухгалтерский учет экспортных операций

 Как правильно вести учёт экспорта

Бухучет экспортных операций в Республике Узбекистан ведется в соответствии с нормами:

• НСБУ № 21 «21 счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»;
• НСБУ № 22 «22 активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

Бухгалтерский учет распишем в следующем порядке:

1. Определение дохода от реализации при экспорте
2. Себестоимость экспортируемой продукции, товаров, работ (услуг)
3. Отражение в учёте дополнительных расходов при реализации на экспорт
4. Курсовые разницы

Определение дохода от реализации при экспорте

Дата признания дохода при экспорте будет зависеть от базиса поставки и момента перехода прав собственности на реализуемые ТМЗ.

В Вашем случае, при отгрузке CIP Инкотермс-2010, г. Санкт-Петербург, доход будет признан при передаче товара покупателю, так как при этих условиях транспортные расходы несет поставщик, а именно ваше предприятие.

В целях бухгалтерского и налогового учёта, доход от экспорта отражается в учёте на основании первичных документов, подтверждающих факт отгрузки.

Это требование закреплено в ч.1,ст.47 Налогового Кодекса

«При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны, если иное не предусмотрено настоящей статьей, выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры.»

и п.2 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (Прил.№2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020г «О налога на добавленную стоимость и мерах по совершенствованию налогового администрирования с иностранными юридическими лицами»)

«2. Счет-фактура — документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, оформляемый продавцом (поставщиком) товаров (услуг) по строго установленному образцу (формату), обязанным его предоставлять в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

Счет-фактура является первичным документом, выставляемым продавцом (поставщиком), служащим основанием для зачета покупателем (заказчиком) суммы налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации.»

Пример.

Товар реализован на 12 000 евро.

Курс евро к суму, установленный ЦБ РУз на дату передачи товара покупателю, составит 11 811,41 сум

В бухгалтерском учете доход от экспорта будет отражен следующими проводками:

4011 взят в скобки, заметили? Вижу на практике, что многим бухгалтерам удобно валютные операции в плане счетов выделять отдельно. Данная особенность вполне оправдана и будет не противоречить НСБУ 21 при отражении в учетной политике.

Себестоимость экспортируемой продукции, товаров, работ (услуг)

Себестоимость продукции, товаров, работ (услуг) спишите одновременно с признанием дохода от реализации. Так как при экспорте ТМЦ не сразу передаются покупателю, рекомендуем использовать дополнительный счет 2970 «Товары в пути».

Отражайте в бухгалтерском учёте списание себестоимости экспортируемых товаров нижеследующими проводками.

Отражение дополнительных расходов при реализации на экспорт

Реализация товаров на экспорт всегда сопровождается услугами таможенных брокеров, перевозчиков, услугами по хранению, услугами страховых организаций и других сопутствующих услуг по конкретной сделке.

Данные расходы относятся к расходам по реализации. Термин взят из Положения о составе затрат. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999 г. N 54)»

Ниже выдержка из Положения, с указанием формулировки и пункта из Положения.

В бухучете отразите их следующими проводками:

Таможенные сборы следует отражать на счете 9430 «Прочие операционные расходы»

Ставки сборов за таможенное оформление товаров в режиме «Экспорт» можете сверять в Приложении № 1 к Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 09.11.2020 г. N 700 «Об утверждении ставок таможенных сборов»

В бухучете начисление и уплата таможенного сбора отразится следующим образом:

Курсовые разницы

В вашем случае возникнет курсовая разница. По условиям договора предусмотрена 100% предоплата, а доход будет признан в момент получения товара покупателем от перевозчика, то есть более поздняя дата.  Возникшая задолженность является валютной статьей баланса и ее необходимо ежемесячно переоценивать на последнее число месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ РУз  (основание п. 15 НСБУ № 22).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности, отнесите на финансовые результаты.

До 1 января 2019 года в этих целях использовать можно было выбрать (и отразить это в учетной политике) либо метод прямого отнесения, либо метод накопления.

С 1 января 2019 года метод накопления отменен.

В бухгалтерском учете курсовые разницы, рассчитанные методом прямого отнесение курсовой разницы на финансовые результаты отразятся следующими записями:

В документообороте храните все первичные документы, подтверждающие сделку.

В случае если транспортировку оказывает сторонняя организация, запросите у них документы в разрезе каждой перевозки.

У покупателей запросите первичные документы, с отметками о получении товара со штампами перевозчика и таможенных органов.

Рекомендуем в договор ввести формулировку и шаблон внутреннего отчета от покупателя вам о получении товара.