В этом видео мы подробно разберем особенности учета тары в агро бизнеса, обсудим в чем важность и необходимость учета для бухгалтерии, а также обсудим какие есть нормы и документы, подтверждающие учет.
Из статьи вы узнаете:
- Что такое тара и тарные материалы
- Особенности бухгалтерского учета невозвратной тары
- Особенности бухгалтерского учета возвратной тары
- Особенности учета тары в агросфере
- Зачем это нужно бухгалтерии
- Какие есть нормы и документы их подтверждающие
- Риски/штрафы со стороны налоговой
- Выводы (Преимущества ведения учета тары)
1. Что такое тара и тарные материалы
Тара — это контейнер, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи товаров/продукции.
Материалами для изготовления тары могут быть бумага, картон, металл, стекло, пластмасса и др.
Тарная упаковка может быть различной формы и размера, а также может иметь разную функциональность, например, вакуумную упаковку, защиту от света, герметичность, легкость или прочность. В зависимости от типа товара, которое необходимо упаковать, выбирается соответствующий материал для изготовления тары.
Также к таре относятся материалы, необходимые для ее изготовления и ремонта. К подобным тарным деталям относят обручи для бочек, клепки, фольгу, материал из которого изготавливают поддоны, ящики.
Всю тару можно классифицировать по двум основным критериям:
1-й критерий — Для чего используется тара, т.е. для чего она предназначена
2-й критерий — Сколько раз будет использована тара или кратность использования.
Теперь детальнее о каждом критерии
1й критерий Для чего используется тара:
В соответствии с п.79 НСБУ № 4, тару применяют для:
- Хранения товаров на складах
- Упаковки товаров на складах или торговых местах;
- Транспортировки товаров – их перевозки и хранения в процессе доставки покупателю.
Приведу примеры:
Тара, применяемая для хранения используется как внутри предприятия, так и на арендуемых складах. Внутри предприятия, это и склады, и производственных цехах, процессах. Главное суть, для хранения.
Тара для упаковки применяется на складах, непосредственно в торговых местах и в производственном процессе.
Тара для транспортировки предназначена для перевозок, складирования и хранения и безопасности товаров во время их перемещения от производителя к покупателю.
Транспортную тару можно классифицировать по признакам:
- Стабильности размеров: жесткая, мягкая
- Форме продукции, которую в этой таре перевозят: жидкости, сыпучие, штучные
- Способу изготовления: сварная, склеенная, выдувная, литьевая, прессованная, термоформованная, вспененная, сшитая
- Материалу, из которого изготовлена тара: Полиэтилен (ПЭ), ПВХ, полипропилен (ПП), ПС и т.д.
- Компактности: разборная, неразборная
2-й критерий — Сколько раз будет использована тара
В соответствии с п.80 НСБУ № 4 тара используется:
- Многократно
- Разово
У многократно используемой тары есть еще 2 (два) названия:
- Многоразовая
- Возвратная
Многократно используемую тару надо вернуть поставщику, поэтому ее называют возвратной.
Виды возвратной тары:
- Вторичная упаковка (поддоны, ящики)
- Тара для сыпучих товаров/продуктов. Вид данной тары можно классифицировать по материалу, из которого она изготовлена: бумажная, полипропиленовая, полиэтиленовая, комбинированная
- Тара для товаров в жидком/наливном виде: канистры, цистерны
По функциональному признаку тара бывает:
- Первичная упаковка товара, неотделимая от него при розничной продаже в магазине (например, флакон духов).
- Вторичная упаковка, в которую может быть завернут как единичный товар (подарочные коробки из-под алкогольных напитков), так и их партия.
В отдельный подвид выделяется тара-оборудование (например, холодильные контейнеры), которая всегда находится в собственности поставщика и учитывается на его балансе.
Тарные материалы
В составе тары учитываются также тарные материалы и детали, предназначенные для ее изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, разнообразные виды бумаги, фольги, полимерных пленок и т. п.) п. 84 НСБУ № 4.
Предприятия, занимающиеся торговлей, учитывают тару на счете
2950 «Тара под товаром и порожняя», а материалы и детали для ее изготовления и ремонта – на счете 1060 «Тара и тарные материалы».
Тару можно изготовить самостоятельно или приобрести ее у поставщика.
Одноразовая тара используется 1раз и поставщику не возвращается, повторное использование которой в прямых целях невозможно. Однако при большой ценности самого упаковочного материала, такая тара может учитываться отдельно от основного товара.
2. Особенности учета невозвратной тары
1. Как бухгалтеру узнать возвратная тара или нет?
В договоре с поставщиком ищите условия поставки товара. Именно там прописывается все о таре. Возвратная она или нет. Если тара невозвратная, одноразовая, не подлежащая возврату о ней могут в договоре вообще ничего не написать. По умолчанию, невозвратная.
Но она в любом случае есть. Что с ней делать бухгалтеру? Как отражать в учете?
Чаще всего стоимость безвозвратной тары отдельной строкой в товаросопроводительных документах не указывается, а включается в цену передаваемого товара.
2. В какой момент списывать тару?
В бухгалтерии поставщика невозвратной тары:
- Списать стоимость невозвратной тары (разового использования) при отпуске в производство или выбытии ТМЗ
Основание: НСБУ №4 (МЮ № 3259 от 30,06,2020г), глава 9 «Особенности учета тары», п.80
3.На каких счетах отражать списание невозвратной (одноразовой тары) и в какие расходы ее включать?
3.1. На 2010 «Основное производство» и себестоимость продукции
Если тара используется при производстве продукции.
Например
- ампула в фармацевтическом производстве;
- алюминиевая туба для медицинских мазей, пасты, гели- как первичная упаковка мягких лекарственных форм в фармацевтическом производстве;
- натуральная колбасная оболочка для колбасных изделий, в колбасном производстве,
- стеклянная бутылка для сока.
То есть, это непосредственная упаковка, характерная тем, что она неотделима от продукции, и применение ее возможно только после расходования товара. Например, флакон для духов, бутылки, банки для консервов и красок и т.д.
3.2.На 9410 «Расходы по реализации» и расходы по реализации.
Если тара используется для хранения на складе товаров, подлежащих реализации и/или в торговых точках.
Например, картонные ящики для хранения стирального порошка, полиэтилен для хранения блока воды на складе торговой точки
3. Особенности учета возвратной тары
1. Как бухгалтеру узнать, когда/ в какой момент возвращать тару и какие последствия наступят, если не вернуть?
Из условий договора с поставщиком. В договоре могут быть следующие варианты даты возврата:
- как только освободят тару от продукции/товара, которую приобрели у поставщика и которая находилась в этой таре
- в сроки, указанные в договоре
Если при поступлении продукции в товаросопроводительных документах тара отдельной строкой не выделена, покупателю следует оформить форму ТОРГ-5, отразив в ней тару по цене возможной реализации, поскольку предприятие может использовать ее в дальнейшем − в производстве или торговле.
Поставщик, как правило, хочет подстраховаться в возврате тары от покупателя. И в этих целях взимает с покупателя залоговую сумму за тару. Понятно, что залоговая сумма зачастую по цене как за новую тару, а по факту тара может быть ранее использованной, б/у.
Последствия не возврата тары
В случае невозврата тары, сумма залога остается у поставщика.
Бухгалтерский и налоговый учет движения многоразовой=невозвратной тары
В момент возврата тары поставщику, у которого приобретались ТМЗ, у покупателя доход не возникает.
Если покупатель ТМЦ, получивший многооборотную тару, перепродает ее другому предприятию, в том числе тем, кто скупает б/у тару, это будет доходом.
В бухгалтерском учете у поставщика залоговая сумма за возвратную тару, в момент получения залоговой суммы, доходом не является.
НО! Залоговая сумма за тару превращается в доход, если тара не возвращена. С такого дохода надо будет оплатить налоги.
Расходы по ремонту, техническому обслуживанию, мойке многоразовой тары относятся на расходы периода
Возвратная многооборотная тара отражается в учете продавца не как списание оборотного актива, а как передача его покупателю, за которым по стоимости переданной тары образуется задолженность.
Один объект может несколько раз «курсировать» от продавца к покупателю, поэтому в бухгалтерском учете для расчетов продавца и покупателя по таким операциям используется счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование счетов продаж приведет к искажению объема выручки и показателей финансовой отчетности.
Разберем, по каким ценам отражается движение возвратной тары
У покупателя − по ценам, установленным договором.
У продавца − по фактической себестоимости или учетным ценам.
Документооборот по возвратной таре
При отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать ряд документов.
В день отгрузки товара/продукци нужно выписать сертификат, в котором указать количество, стоимость тары и дату ее возврата.
Вместо сертификата на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам продавец может поставить соответствующий штамп (шаблон можете взять п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1).
Сведения о возвратной таре указывают в спецификации по форме № ТОРГ-10.
В ней указать вид тары, ее количество, вес.
Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.
Если возвратная тара является закрытой, то на каждую единицу тары понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9.
Его выписывают в трех экземплярах:
1-й вкладывают в тару,
2-й прилагают к счету-фактуре,
3-й остается у продавца (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. №132).
Для оформления возврата тары существует форма 1-Т, подтверждающая этот факт.
Она содержит два раздела: товарный (лицевая сторона) и транспортный (оборотная сторона).
Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей, грузополучателей и организаций — владельцев автотранспорта.
Транспортный раздел включает в себя сведения о транспорте, о грузе и о погрузочно-разгрузочных операциях, а также другие сведения, в том числе о таксировке.
Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т выписывается в четырех экземплярах:
- первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
- второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.
Движение и перемещение тары внутри предприятия отражается в отчетах формы ТОРГ-30.
Есть и другие формы, которые приведены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).
*Перечисленные выше формы можете взять в качестве удобного шаблона для своего предприятия и утвердить их в Учетной политике.
4. Особенности учета тары в агросфере
В агросфере, тара играет особую роль, так как она используется для упаковки и хранения сельскохозяйственной продукции, а также для транспортировки ее на рынки и магазины.
Учет тары в агросфере должен проводиться в соответствии с требованиями законодательства о торговле и учете предприятий. Каждый вид тары должен иметь свой уникальный код, который позволяет его идентифицировать. Необходимо также проводить учет движения тары – получение, использование, хранение и списание.
Важно также учитывать, что некоторые тарные материалы могут быть переработаны и использованы повторно, что позволяет сократить затраты предприятий на упаковку. При этом такая тара должна быть промаркирована и правильно оформлена в учетной документации.
Примеры особенности учета тары в агросфере
В процессе хранения сельхозпродукции правильный выбор тары и упаковки, особенно отправляемой на экспорт, играет важную роль и влияние на прибыль.
Удачно подобранная тара снижает затраты по потерям сельхозпродукции при транспортировке и ее хранению, влияет на сохранность качества продукции.
В процессе производства сельхозорганизации могут использовать технологическую тару.
Тара и упаковка сельскохозяйственных продуктов
Тара и упаковка играют важную роль в процессе хранения сельскохозяйственных продуктов. Совершенствование технологии упаковывания способствует снижению потерь продуктов при транспортировании и хранении, лучшему сохранению качества продуктов.
В нашей стране расширяется производство новых видов тары из алюминия, полимеров, картона. При упаковке пищевых продуктов используется «ламистер» (алюминиевая фольга, покрытая полипропиленом). Все большее распространение получают литьевые полимерные ящики для транспортирования плодов и овощей вместо деревянных, а также тара из бумаги и картона с полимерными покрытиями.
С каждым годом увеличивается удельный вес полимерных и комбинированных материалов. Они отличаются легкостью, эластичностью, паро-, водо- и газонепроницаемостью, что обеспечивает длительное хранение различных пищевых продуктов. Наибольшее распространение получили полиэтилен, лакированный целлофан, целлофан-полиэтилен, жесткий поливинил-хлорид, лавсан-полиэтилен, целлофан-фольга-полиэтилен, полистирол.
Выпускается жесткая тара (ящики, лотки, бутылки, стаканы, банки, фляги, тубы), которая обладает повышенной прочностью, эластичностью, гигиеничностью и намного легче деревянной и стеклянной тары. Эта тара не требует ремонта, удобна в эксплуатации, не деформирует продукт при транспортировании.
Тубы и стаканы из полиэтилена, полистирола, полипропилена — весьма удобная тара для фасовки джема, повидла, томата-пасты, протертых плодов с сахаром. Все большее распространение получает жесткая тара из термостойких материалов — полиэти-лентерефталата, полипропилена — при изготовлении консервов с проведением тепловой стерилизации.
Для фасовки свежих и сушеных плодов и овощей, замороженных продуктов применяют пакеты из полимерных пленок. При фасовке жидких, пюреобразных продуктов в негерметическую тару применяют вкладыши — пленки из полиэтилена. Для упаковки мясных полуфабрикатов, тушек птицы, филе рыбы лучше использовать термоусадочные пленки.
Из такой пленки изготовляется пакет, который заполняется продуктом, термосваривается, пропускается через камеру с острым паром. При тепловой обработке пленка резко сокращается в объеме и обтягивает продукт, который сохраняется в условиях охлаждения продолжительное время без усушки и снижения качества.
Многослойные комбинированные материалы позволяют получить упаковку с заданным комплексом защитных и технологических свойств. Поэтому многослойные материалы считаются универсальными, обладают высокими санитарно-химическими свойствами, не влияют на качество упакованного продукта. Широкое распространение в качестве упаковочных материалов получило сочетание полимерных материалов с бумагой. Бумажная основа придает материалу жесткость, непрозрачность, а полимерные материалы — стойкость к химическим воздействиям, термосвариваемость. Эта упаковка незаменима для расфасовки пищевых концентратов. Хорошо себя зарекомендовал комбинированный материал из алюминиевой фольги, покрытой снаружи полиэтиленте-рефталатом, а внутри полиэтиленом. Он применяется для упаковки пищевых продуктов длительного хранения.
Эффективной является металлизированная пленка, т. е. пленка, покрытая тончайшим слоем алюминия. Она непрозрачна, эластична, имеет хорошие защитные свойства. Для упаковки продуктов сублимационной сушки применяется многослойный ламинат, включающий металлизированный лавсан, полиэтилен.
Вид тары (упаковки) выбирают с учетом свойств продукта, условий и сроков его транспортирования и хранения. Тара должна сохранять качество продукта, уменьшать его потерн, предупреждать загрязнение, обсеменение микроорганизмами.
Но материалу изготовления тару делят на деревянную, стеклянную, картонную и бумажную, текстильную, металлическую, из полимерных материалов и комбинированную. В качестве упаковочных материалов используют прессованный и гофрированный картон, бумагу оберточную и парафинированную, опилки, деревянную и бумажную стружку, целлофан, проволоку, жестяную ленту и др.
К деревянной таре относят бочки, барабаны, кадки, корзины, контейнеры, лотки, ящики. Бочки бывают заливные и сухотарные, вместимостью 15-250 л. Их изготовляют из древесины лиственных и хвойных пород. В бочки из низкосортной древесины помещают защитный полиэтиленовый мешок-вкладыш. Бочки — удобная тара для рыбы соленой и пряного посола, меда, масла растительного и соленых овощей, моченых плодов.
Барабаны изготовляют из трехслойной клееной фанеры, их используют для сухого молока, яичного порошка, сливочного масла и других продуктов.
Корзины изготовляют из орешника, камыша, дранки, используют для нежных видов овощей и ягод.
Контейнеры — деревянные решетчатые ящики, скрепленные на металлическом каркасе, вместимостью от 0,2 до 1,5 т. Используют для хранения картофеля, плодов и овощей.
Ящики — наиболее распространенный вид тары. Они бывают дощатые, фанерные, по конструкции изготовления дощатые ящики бывают сплошными и решетчатыми.
Стеклянная тара — основная тара для фасовки плодовых и овощных консервов, жидких пищевых продуктов. Недостатки тары — повышенная хрупкость и значительная масса. В последние годы начат выпуск облегченных бутылок из полимерных материалов.
К картонной и бумажной таре относят ящики из гофрированного картона и бумажнолитые, крафт-мешки, пакеты бумажные. Эти виды тары удобны в работе, легки, портативны в незаполненном виде, экономичны.
К текстильной таре относят льняные, джутовые, льноджутовые, льнокенафные мешки вместимостью от 25 до 100 кг для сыпучих материалов и твердых продуктов. Недостатки мешков — хорошая воздухопроницаемость, возможность увлажнения и распыла продукта.
К металлической таре относят банки, тубы, ящики, фляги, бочки, цистерны. Банки и алюминиевые тубы используют для различных видов консервов и пресервов. Фляги стальные луженые и алюминиевые применяют для транспортирования молока, меда, растительного масла. Цистерны используют для бестарных перевозок сельскохозяйственных продуктов.
Качество тары и упаковочных материалов регламентируется государственными стандартами. При выборе тары для затаривания определенного вида продукции принимают во внимание прочность, упругость, гигиеничность, проницаемость, светостойкость, а также условия и способы транспортирования продуктов. Хорошо и правильно упакованные продукты дольше сохраняют свои свойства и массу.
Все вышеперечисленные виды тары можно завести в аналитику, в бухгалтерском и управленческом учете.
Особенности учета тары в агросфере могут включать:
- Необходимость учета различных типов тары, таких как бочки для хранения жидкостей, мешки для сыпучих товаров, ящики для фруктов и овощей.
- Учет потерь тары во время использования, например, ушедшие в непригодность ящики или бочки.
- Различная учетная стоимость тары, в зависимости от ее типа и материала, использованного для ее изготовления.
- Необходимость учета использования одноразовой тары, например, пластиковые стаканчики, используемые для упаковки молочных продуктов.
- Необходимость учета использования и возврата тары, особенно в крупных сельскохозяйственных предприятиях, где тара перераспределяется между отделениями и филиалами.
5. Зачем учет тары нужен в бухгалтерии
Есть 2 причины.
- Соблюдение НСБУ №4., гл.9 Особенности учета тары, п.п.79-86
- Понимание во сколько предприятию обходится «жизнь» тары. Выгодно ли предоставлять свою. На каких условиях. Или выгоднее брать чужую. Информация поможет оптимизировать расходы.
Указанные выдержки из НСБУ № 4 ниже
ГЛАВА 9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТАРЫ
79. По своему назначению тара подразделяется на:
- тару, предназначенную для хранения товарно-материальных запасов на складах или осуществления технологического процесса производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (тара для хранения);
- тару, предназначенную для упаковки товарно-материальных запасов в производственном процессе, на складах или торговых местах (тара для упаковки);
- тару, предназначенную для перевозки и хранения в процессе движения товарно-материальных запасов от производителя до потребителя (тара для транспортировки).
80. По условиям поставки и количеству (кратности) использования различают тару многократного и разового использования.
Тара многократного использования совершает многократный оборот от поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от товарно-материальных запасов подлежит возврату организации-поставщику в порядке, установленном законодательством или договором.
Тара разового использования списывается организацией на затраты при отпуске ее в производство или при выбытии товарно-материальных запасов и не подлежит возврату.
81. Стоимость тары разового использования, предназначенной для упаковки продукции в производственном процессе, включается в состав себестоимости, а использованной для упаковки товаров в торговых местах и на складах — на расходы по реализации.
82. Многооборотная тара, на которую установлена залоговая сумма, в счете-фактуре и (или) других сопроводительных документах указывается отдельной строкой по залоговой сумме, указанной в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (товаров).
При возврате многооборотной тары оприходование осуществляется у поставщика по балансовой стоимости.
При возврате покупателем тары поставщикам в исправном (без повреждений) состоянии для повторного использования ему (таросдатчику) возвращаются суммы, уплаченные им за нее.
При этом возврат тары покупателем и получение тары поставщиком, от которого были приобретены товарно-материальные запасы, находящиеся в данной таре, не рассматриваются как операции, приносящие доход.
В случае если возвратная тара продается другому поставщику или тароизготавливающим организациям, то данная операция в бухгалтерском учете признается как сделка, приносящая доход.
83. Если многооборотная тара, на которую установлена залоговая сумма, не возвращается в установленный срок и установленном количестве, то ее передача отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором она возникла, как доходы и расходы от основной деятельности, т.е. в случае невозвращения покупателем поставщику многооборотной тары, на которую установлена залоговая сумма, сумма залога за эту тару не возвращается и поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты.
84. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары — тарные материалы.
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.
85. Расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары (очистка, замена отдельных деталей, частей и др.) включаются в расходы периода.
Расходы по ремонту и обслуживанию (очистка, замена отдельных деталей, частей и др.) многооборотной тары, полученной при возврате от покупателей, для приведения ее в исправное состояние могут возмещаться покупателями в порядке, предусмотренном договором.
86. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи и не используемая организацией, подлежит списанию на соответствующие статьи расходов с оформлением соответствующего акта.
Учет тары в бухгалтерии необходим для правильного расчета стоимости производства и продукции, а также для контроля за наличием и использованием тары.
Кроме того, учет тары позволяет определить расходы на ее приобретение и использование, а также контролировать ее обороты в предприятии.
6. Какие есть нормы и документы подтверждающие обязательство вести учет тары
В России для ведения учета тары существует несколько нормативных документов:
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в котором указывается, что организации обязаны вести учет тары и отчитываться о ее использовании.
- Федеральный закон «О техническом регулировании», где прямо указывается на необходимость ведения учета массы и количества тары при производстве и обращении товаров.
- Технический регламент Таможенного союза «О безопасности упаковки», который регулирует порядок использования и учета тары для защиты здоровья людей и окружающей среды.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, где указывается, что учет тары входит в состав налогооблагаемой базы для налогообложения НДС.
- Кодекс торговой неприкосновенности, который устанавливает требования к упаковке и маркировке товаров, направленные на защиту прав потребителей и конкурентных отношений на рынке.
Также в каждой организации обычно имеется внутренний учетный регламент, который устанавливает порядок учета тары и других материальных запасов.
Какие есть нормы и документы подтверждающие обязательство вести учет тары в Узбекистане
В Узбекистане обязательство вести учет тары регулируется законодательством, а именно:
1.Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ N 4) «Товарно-материальные запасы» (Утвержден Приказом министра финансов от 28.05.2020 г. N 24, зарегистрированным МЮ 30.06.2020 г. N 3259)
2. ОБЩИЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ РЕГЛАМЕНТ о безопасности стеклянной тары, ПКМ № 86 от 16,02.2017 г
19. Стеклянная тара должна упаковываться в полиэтиленовую термоусадочную пленку или другие виды упаковки, обеспечивающие ее защиту от загрязнений и атмосферных осадков при транспортировании и хранении.
29. Рекомендуемые сроки хранения бутылок с даты их изготовления:
в отапливаемых помещениях — не более 1 года;
в помещениях без отопления — не более 5 месяцев;
под навесом или на открытых площадках — не более 3 месяцев.
30. Банки должны храниться в закрытых помещениях или под навесом. Допускается хранение банок на открытых площадках не более 5 месяцев.
31. После окончания срока хранения стеклянной тары необходимо проводить повторный контроль по показателям, приведенным в пунктах 10, 11, 15, и 16 Технического регламента.
При положительных результатах контроля принимают решение о продлении срока хранения и/или использования тары.
3.Налоговый кодекс Республики Узбекистан;
4.Закон Республики Узбекистан от 05.04.2002 г. N 362-II «Об отходах»
5. Постановление Кабинета Министров от 4 марта 2019 года «О мерах по совершенствованию учета тары, упаковочных материалов и контроля за их использованием».
Данный документ вводит требования по ведению учета тары, упаковочных материалов и контролю за их использованием, а также устанавливает механизмы контроля и ответственности за нарушение установленных норм.
Кроме того, учет тары является обязательным при расчете налогов, что подтверждается Налоговым кодексом Республики Узбекистан. Также учет тары может быть контролируем со стороны налоговых органов.
Таким образом, в соответствии с законодательством Узбекистана организации обязаны вести учет тары и принимать меры по контролю за ее использованием.
7. Риски/штрафы со стороны налоговой узбекистана, если не вести учет тары
На основании Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательство вести учет тары на предприятии закреплено в статье 14. Также в этом законе предусмотрены требования к порядку ведения бухгалтерского учета на предприятии и формированию отчетности.
При несоблюдении требований по ведению учета тары, возможны следующие риски и штрафы со стороны налоговых органов Узбекистана:
1. Ответственность за непредставление финансовой отчетности в установленные сроки. В этом случае предприятие должно будет уплатить штраф в размере 10% от налога, который суммарно подлежит уплате за соответствующий период.
2. Неуплата налоговых платежей. Если предприятие не исполняет свои налоговые обязательства в срок, ему может быть назначен штраф в размере 0,1-0,3 процента от суммы задолженности за каждый день просрочки.
3. Неправильное представление информации в отчетности. Если предприятие предоставляет неправильную или завышенную информацию в своей отчетности, ему также может быть назначен штраф в размере 1% от общей стоимости потенциально уклоняемого налога.
4. Санкции за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. В случае несоблюдения требований к ведению бухгалтерского учета, возможны санкции в виде предупреждений и вынесения решения о наложении штрафа, который может составлять от 1 до 10 млн. сумов в зависимости от тяжести нарушений.
Учет тары в налоге на прибыль
На расчет налога на прибыль влияют следующие элементы при обороте упаковки:
- Расходы по доставке и обслуживанию упаковки поставщиком.
- Доходы от оприходования залоговой суммы, перечисленные за невозврат упаковки штрафы, неустойки.
- Расходы поставщика, связанные с невозвратным упаковочным материалом.
- Расходы покупателя на многооборотную невозвратную тару, если в отгрузочных документах она выделена отдельной строкой.
- Дополнительные расходы покупателя на одноразовую упаковку.
- Доход от оприходования не выделенной в документах отдельной строкой многооборотной тары.
Сокрытие, занижение налоговой базы, в размере 20% от суммы сокрытой, заниженной налоговой базы (ст.223 НК РУз)
В целях настоящей статьи сокрытием (занижением) налоговой базы признается (приводится в извлечениях)
- неотражение в регистрах учета суммы доходов от реализации товаров (услуг);
- перевозка грузов без оформления товарно-сопроводительных документов либо по подложным документам;
- отсутствие на складе или в месте реализации товаров, числящихся в учете как нереализованные;
- хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров;
- подмена, подделка или уничтожение документов, свидетельствующих о факте реализации товаров (услуг);
- использование фальшивых первичных бухгалтерских документов;
- включение в отчетность производства неиспользованные материальные затраты, как использованные;
В связи с этим, рекомендуется вести учет тары в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, чтобы избежать возможных последствий.
В Узбекистане существует ряд мер по совершенствованию учета тары, упаковочных материалов и контроля за их использованием. Например:
1. Регистрация упаковки и тары
В соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об упаковке» (от 25 сентября 2018 года № ЗРУ-547), все упаковочные материалы и тара должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Это позволяет учесть количество произведенной упаковки и тары, а также контролировать их использование.
2. Налоговые льготы
Предприятия, использующие упаковочные материалы и тару, имеют право на налоговые льготы. Например, в соответствии с «Положением о льготах по уплате налогов и сборов в связи с использованием возобновляемых ресурсов» (от 26 марта 2021 года № ПП-4480), предприятия, применяющие упаковку или тару, изготовленные из возобновляемых материалов, освобождаются от уплаты налога на имущество предприятий в течение 5 лет.
3. Переработка отходов упаковки и тары
Для сокращения количества отходов упаковки и тары в Узбекистане в 2021 году была принята программа переработки отходов, которая предусматривает развитие инфраструктуры для сбора, переработки и утилизации отходов. Это позволит уменьшить количество отходов, избежать загрязнения окружающей среды, а также сэкономить ресурсы.
Таким образом, в Узбекистане существуют меры по совершенствованию учета тары, упаковочных материалов и контроля за их использованием, которые способствуют экономии ресурсов и снижению воздействия на окружающую среду.
8. Выводы:
Преимущество ведения учета тары
1. Экономия времени и средств. Учет тары позволяет удерживать под контролем количество и состояние упаковочных материалов, что помогает избежать их недостатка или избытка. Заранее знайте, сколько упаковок вам нужно заказать, и на какой стадии следует запастись новой порцией.
2. Управление затратами. Правильный учет тары позволяет более точно определять стоимость на продукцию или услугу, и производить анализ расходов на упаковку. Это в свою очередь может помочь определить процесс, производительность, и прибыльность.
3. Повышение эффективности и точности процесса. Производство, хранение и перевозка товаров связаны с определенными требованиями к упаковке. Оперативный учет тары позволяет контролировать соблюдение этих требований, что в свою очередь повышает безопасность и эффективность процесса.
4. Улучшенный сервис клиентам. Учет тары помогает вам точно определять, сколько и какой вида упаковок необходимо для доставки заказа или товара. В результате Вы можете предоставлять более точные и полные данные о времени доставки , о комплектации поставки и о ее цене.
5. Повышение конкурентоспособности. Правильный учет тары и материалов для упаковки позволяет рационализировать процесс производства и управления бизнесом, что в итоге улучшает эффективность и повышает отдачу от инвестиции. Это в свою очередь повышает конкурентоспособность в сравнении с другими игроками на рынке.
6. Дополнительный источник доходов. При изготовлении тары на своем предприятии и/или реализации тары.