Меню Закрыть

Налоговые последствия при продаже предприятия

По мнению сотрудника ГНК Республики Узбекистан Назокат Холматовой,при продаже предприятия в РУз возникают нижеперечисленные последствия.

– «По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам .

В договоре продажи предприятия определяются его состав и оценка стоимости. До подписания договора нужно оформить:

  • акт инвентаризации;
  • бухгалтерский баланс;
  • аудиторское заключение;
  • отчет об оценке;
  • перечень всех долговых обязательств, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

При передаче предприятия оформите:

  • передаточный акт, в котором укажите:

– данные о составе предприятия;

– информацию об уведомлении кредиторов о продаже предприятия;

– сведения о выявленных недостатках имущества;

– перечень имущества, передать которое невозможно ввиду его утраты ;

  • сводный счет-фактуру с указанием цены, по которой предприятие продано. В этом документе выделите в самостоятельные позиции:

– основные средства;

– нематериальные активы;

– прочие виды имущества;

– сумму дебиторской задолженности;

– стоимость ценных бумаг;

– другие позиции активов баланса.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, укажите налоговую ставку и сумму налога .

Рассмотрим налоговые последствия продажи предприятия.


НДС

Налоговая база по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому объекту имущества в размере цены его реализации, включающей налог .

Если цена реализации предприятия отличается от балансовой стоимости передаваемого имущества, в целях определения сумм НДС применяется поправочный коэффициент, который рассчитывается по следующим формулам:

1. Если цена реализации < балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент = цена реализации предприятия : балансовая стоимость имущества.

2. Если цена реализации > балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент = (цена реализации предприятия – дебиторская задолженность – стоимость ценных бумаг) : (балансовая стоимость имущества – дебиторская задолженность – стоимость ценных бумаг).

Внимание! При расчете поправочного коэффициента стоимость ценных бумаг вычитается только в том случае, если она была переоценена по рыночной стоимости.

Цена реализации каждого вида имущества = балансовая стоимость х поправочный коэффициент.

Внимание! Если цена реализации предприятия превышает балансовую стоимость передаваемого имущества, поправочный коэффициент не применяется к стоимости ценных бумаг, которая ранее переоценивалась, и к дебиторской задолженности.

Пример: Продажа предприятия как имущественного комплекса по цене выше балансовой стоимости передаваемого имущества 

Предприятие продается по цене 3 450 млн сум., в эту сумму включен НДС.

Балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 3 100 млн сум., в том числе:

  • основные средства – 2 550 млн сум.;
  • ценные бумаги – 100 млн сум. (переоценивались по рыночной стоимости);
  • материалы – 50 млн сум.;
  • готовая продукция – 150 млн сум.;
  • дебиторская задолженность – 250 млн сум.

Поправочный коэффициент:

(3 450 – 250 – 100) : (3 100 – 250 – 100) = 1,12727273

Рассчитаем НДС и цену реализации без НДС в разрезе видов имущества:

Вид имуществаБалансовая стоимость Цена реализации с НДС (с учетом поправочного коэффициента) Сумма НДС Цена реализации без НДС
123 = 2 х поправочный коэффициент4 = 3 : 115 х 155 = 3 – 4
Основные средства 2 5502 874,55374,942 499,61
Ценные бумаги (по переоцененной рыночной стоимости)100100(поправочный коэффициент не применяется)без НДС(реализация ценных бумаг освобождена от НДС  )100
Материалы5056,367,3549,01
Готовая продукция150169,0922,06147,03
Дебиторская задолженность250250(поправочный коэффициент не применяется)32,61217,39
ВСЕГО3 1003 450436,963 013,04


Налог на прибыль

Разница между ценой продажи предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств) признается у продавца доходом или расходом. Эта разница определяется на основании передаточного акта.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса включается в состав совокупного дохода .

Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, компенсируется за счет доходов, полученных от реализации (выбытия) активов, аналогичных реализованному (выбывшему)  . Для этого предусмотрено приложение №8 «Особенности переноса убытков по отдельным видам операций» к Расчету налога на прибыль.

В приведенном выше примере возник убыток: (3 450 – 436,96) – 3 100 = 3 013,04 – 3 100 = – 86,96 млн сум. Он не относится на вычитаемые расходы, а может компенсироваться только за счет доходов от реализации (выбытия) аналогичных активов.

Убытки, полученные от реализации предприятия, можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором они получены .


Налог с соборота

Доход от продажи предприятия как имущественного комлекса включается в состав совокупного дохода    .

Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, не учитывается при расчете налога с оборота»

Ссылка на источник https://buxgalter.uz/nalog_na_pribyl/kakie_nalogi_nujno_platit_pri_prodaje_predpriyatiya